В соответствии с
положениями действующего законодательства
за период оплачиваемых отпусков
работникам сохраняется выплата среднего
заработка, что закреплено в ст.114 ТК РФ.
Исчисление среднего заработка должно производиться в соответствии
с положениями статьи 139 ТК РФ и постановления Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 (в редакции изменений и дополнений). Данным постановлением утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту – Положение об исчислении среднего заработка).
Исходя из положений ст.139 ТК РФ исчисление среднего заработка производится исходя из того, в каких днях (рабочих или календарных) устанавливается продолжительность отпуска сотрудника, а также какой расчетный период для расчета отпускных принят в данной организации и является ли данный расчетный период полностью отработанным или нет.
Величина среднего заработка за отпуск определяется умножением исчисленного в установленном порядке среднего дневного заработка на количество оплачиваемых дней отпуска.
В общем случае средний дневной заработок для оплаты отпусков , продолжительность которых выражена в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на величину среднемесячного числа календарных дней. До недавнего времени показатель среднемесячного числа календарных дней составлял значение, равное 29,4.
Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» и Трудовой кодекс Российской Федерации» используемая для расчета «отпускных» величина среднемесячного количества календарных дней уменьшена до 29,3. Это объясняется тем, что с 2013 года к нерабочим праздничным дням были отнесены 6 и 8 января. Рассматриваемый показатель среднемесячного количества календарных дней не учитывает именно нерабочие праздничные дни, в связи с чем он и подвергся корректировке. В настоящее время всего в календарном году 14 нерабочих праздничных дней, и коэффициент должен составлять именно 29,3 ((365 – 14) / 12).
Изменения были внесены в ст.139 ТК РФ, и пока что им не подвергнуто постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922. Можно предположить, что в скором времени данный недостаток будет исправлен. Учитывая тот факт, что в ТК РФ изменения уже внесены, нормы Положения об исчислении среднего заработка в части используемого параметра в 29,4 применяться не должны. Исчисление отпускных должно производиться уже с применением коэффициента (величины среднемесячного количества календарных дней) в 29,3.
Необходимо учитывать, что принятые изменения не коснулись правил расчета среднего заработка за отпуска таким категориям граждан, как государственные гражданские служащие. В данном случае правила исчисления денежного содержания определяются отдельными нормативными правовыми актами, в которые соответствующие изменения пока что не внесены. В частности, федеральным государственным гражданским служащим «отпускные» рассчитываются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2007 г. № 562, которым были утверждены Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих. Положения данного документа напрямую на нормах статьи 139 ТК РФ не основываются, в связи с чем для их корректировки необходимы изменения в само постановление Правительства Российской Федерации № 562.
1.1.1.Дата, с которой изменения вступили в силу
В соответствии с положениями Федерального закона № 55-ФЗ принятые изменения вступают в силу со дня официального опубликования данного закона. Официально закон был опубликован 2 апреля 2014 г. (дата размещения на официальном интернет-портале правовой информации). Именно 2 апреля 2014 года и является датой, с которой принятые изменения по расчету «отпускных» вступили в силу.
Для расчета отпускных указанная дата означает, что изменения касаются только тех отпусков, начало которых приходится на период 2 апреля 2014 года и позднее.
Соответственно, если у работника начало отпуска приходится на период до 1 апреля 2014 г. включительно, исчисление среднего заработка за отпуск должно производиться с применением коэффициента 29,4. При этом не имеет того значения, когда фактически отпускные будут рассчитываться (до 2 апреля 2014 г. или позднее).
Пример 1.1
Предположим, что работнику организации с 1 апреля 2014 г. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
В силу требований действующего законодательства расчет и выплата отпускных должны были быть произведены не позднее чем за 3 календарных дня, а именно не позднее чем 28 марта 2014 г. В нарушение данных требований организация расчет и выплату отпускных произвела одновременно с заработной платой за март 2014 г. 7 апреля 2014 г.
В данном случае даже если расчет отпускных производился 2 апреля 2014 г. или позднее, исчисление среднего заработка должно было производиться с применением коэффициента 29,4.
В качестве расчетного периода необходимо было принять 12 календарных месяцев, предшествующих апрелю 2014 г., а именно период с 1 апреля 2013 г. до 31 марта 2014 г. Допустим, что в указанный период работнику было начислено учитываемой при расчете отпускных заработной платы 245700 руб. Сам расчетный период отработан полностью.
Сумма среднего заработка за отпуск составит 19500 руб. 04 коп. ((245700 руб. / 12 / 29,4) х 28 календарных дня отпуска).
Если же начало отпуска работника приходится на 2 апреля 2014 г. или позднее, расчет «отпускных» должен производиться уже с применением коэффициента 29,3.
Пример 1.2
Воспользуемся условиями примера 4.1 и предположим, что отпуск сотрудника начинается 2 апреля 2014 г.
В данном случае расчет отпускных следовало производить уже с применением величины среднемесячного количества календарных дней, составляющей 29,3.
Сумма среднего заработка за отпуск должна была составить 19566 руб. 40 коп. ((245700 руб. / 12 / 29,3) х 28 календарных дней отпуска).
В случае, если начало отпуска приходится на 2 апреля и позднее, но при расчете среднего заработка был принят показатель 29,4, организации необходимо произвести перерасчет и доплату среднего заработка за отпуск.
Пример 1.3
Воспользуемся условиями примера 4.2 и предположим, что расчет и выплату среднего заработка за отпуск организация произвела 1 апреля 2014 г. При этом расчет производился с применением коэффициента 29,4, и соответственно сумма отпускных составила 19500 руб. 04 коп. (см. пример № 1).
В дальнейшем организации следует перерасчитать отпускные и произвести доплату к ранее исчисленной сумме среднего заработка.
Сумма доплаты составит 66 руб. 36 коп. (19566 руб. 40 коп. (см. пример № 2) – 19500 руб. 04 коп.).
Суммы произведенной к ранее исчисленным (выплаченным) суммам среднего заработка доплаты признаются для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов по моменту их начисления. Аналогично можно поступить и в целях расчета налога на прибыль.
Пример 1.4
Воспользуемся условиями примера 4.3 и предположим, что перерасчет «отпускных» организация произвела в мае 2014 г., и включила суммы доплаты в состав заработка работника за май 2014 г.
Сумма доплаты в 66 руб. 36 коп. увеличивает налоговую (расчетную) базу по НДФЛ и страховым взносам за май 2014 г. В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данная сумма может быть также принята за май 2014 г.
Рассматриваемый показатель касается также случаев расчета денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Соответственно, если дата увольнения работника приходится на 2 апреля и позднее, указанная компенсация также должна была рассчитываться с применением показателя среднемесячного количества календарных дней, равного 29,3. При необходимости организации также следует перерасчитать сумму компенсации, отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, и в установленном порядке известить получателя.
Пример 1.5
Предположим, что работник организации уволен 5 апреля 2014 г. с выплатой денежной компенсации за неиспользованные 18,64 календарных дня отпуска.
Сумма учитываемых за расчетный 12-месячный период (с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2014 г.) выплат составила 435600 руб. Расчетный период отработан полностью. Соответственно, величина среднего дневного заработка составила 1234 руб. 69 коп. (435600 руб. / 12 / 29,4), а сумма компенсации – 23014 руб. 62 коп. (1234 руб. 69 коп. х 18,64 календарных дня).
Учитывая тот факт, что расчет среднего заработка и компенсации за отпуск произведен неправильно (коэффициент для расчета следовало принять 29,3), организации необходимо произвести перерасчет указанных выше сумм и произвести соответствующую доплату.
С учетом нового коэффициента 29,3 величина среднего дневного заработка составит 1238 руб. 91 коп. (435600 руб. / 12 / 29,3), а сумма компенсации за отпуск – 23093 руб. 28 коп. (1238 руб. 91 коп. х 18,64 календарных дня).
Сумма доплаты составит 78 руб. 66 коп. (23093 руб. 28 коп. – 23014 руб. 62 коп.).
Данную сумму следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете, после чего необходимо известить бывшего сотрудника о необходимости явиться за получением доплаты или о необходимости подачи заявления о зачислении доплаты за банковскую карту или счет в банке.
Исчисление среднего заработка должно производиться в соответствии
с положениями статьи 139 ТК РФ и постановления Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. № 922 (в редакции изменений и дополнений). Данным постановлением утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту – Положение об исчислении среднего заработка).
Исходя из положений ст.139 ТК РФ исчисление среднего заработка производится исходя из того, в каких днях (рабочих или календарных) устанавливается продолжительность отпуска сотрудника, а также какой расчетный период для расчета отпускных принят в данной организации и является ли данный расчетный период полностью отработанным или нет.
Величина среднего заработка за отпуск определяется умножением исчисленного в установленном порядке среднего дневного заработка на количество оплачиваемых дней отпуска.
В общем случае средний дневной заработок для оплаты отпусков , продолжительность которых выражена в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на величину среднемесячного числа календарных дней. До недавнего времени показатель среднемесячного числа календарных дней составлял значение, равное 29,4.
Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» и Трудовой кодекс Российской Федерации» используемая для расчета «отпускных» величина среднемесячного количества календарных дней уменьшена до 29,3. Это объясняется тем, что с 2013 года к нерабочим праздничным дням были отнесены 6 и 8 января. Рассматриваемый показатель среднемесячного количества календарных дней не учитывает именно нерабочие праздничные дни, в связи с чем он и подвергся корректировке. В настоящее время всего в календарном году 14 нерабочих праздничных дней, и коэффициент должен составлять именно 29,3 ((365 – 14) / 12).
Изменения были внесены в ст.139 ТК РФ, и пока что им не подвергнуто постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922. Можно предположить, что в скором времени данный недостаток будет исправлен. Учитывая тот факт, что в ТК РФ изменения уже внесены, нормы Положения об исчислении среднего заработка в части используемого параметра в 29,4 применяться не должны. Исчисление отпускных должно производиться уже с применением коэффициента (величины среднемесячного количества календарных дней) в 29,3.
Необходимо учитывать, что принятые изменения не коснулись правил расчета среднего заработка за отпуска таким категориям граждан, как государственные гражданские служащие. В данном случае правила исчисления денежного содержания определяются отдельными нормативными правовыми актами, в которые соответствующие изменения пока что не внесены. В частности, федеральным государственным гражданским служащим «отпускные» рассчитываются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 сентября 2007 г. № 562, которым были утверждены Правила исчисления денежного содержания федеральных государственных гражданских служащих. Положения данного документа напрямую на нормах статьи 139 ТК РФ не основываются, в связи с чем для их корректировки необходимы изменения в само постановление Правительства Российской Федерации № 562.
1.1.1.Дата, с которой изменения вступили в силу
В соответствии с положениями Федерального закона № 55-ФЗ принятые изменения вступают в силу со дня официального опубликования данного закона. Официально закон был опубликован 2 апреля 2014 г. (дата размещения на официальном интернет-портале правовой информации). Именно 2 апреля 2014 года и является датой, с которой принятые изменения по расчету «отпускных» вступили в силу.
Для расчета отпускных указанная дата означает, что изменения касаются только тех отпусков, начало которых приходится на период 2 апреля 2014 года и позднее.
Соответственно, если у работника начало отпуска приходится на период до 1 апреля 2014 г. включительно, исчисление среднего заработка за отпуск должно производиться с применением коэффициента 29,4. При этом не имеет того значения, когда фактически отпускные будут рассчитываться (до 2 апреля 2014 г. или позднее).
Пример 1.1
Предположим, что работнику организации с 1 апреля 2014 г. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
В силу требований действующего законодательства расчет и выплата отпускных должны были быть произведены не позднее чем за 3 календарных дня, а именно не позднее чем 28 марта 2014 г. В нарушение данных требований организация расчет и выплату отпускных произвела одновременно с заработной платой за март 2014 г. 7 апреля 2014 г.
В данном случае даже если расчет отпускных производился 2 апреля 2014 г. или позднее, исчисление среднего заработка должно было производиться с применением коэффициента 29,4.
В качестве расчетного периода необходимо было принять 12 календарных месяцев, предшествующих апрелю 2014 г., а именно период с 1 апреля 2013 г. до 31 марта 2014 г. Допустим, что в указанный период работнику было начислено учитываемой при расчете отпускных заработной платы 245700 руб. Сам расчетный период отработан полностью.
Сумма среднего заработка за отпуск составит 19500 руб. 04 коп. ((245700 руб. / 12 / 29,4) х 28 календарных дня отпуска).
Если же начало отпуска работника приходится на 2 апреля 2014 г. или позднее, расчет «отпускных» должен производиться уже с применением коэффициента 29,3.
Пример 1.2
Воспользуемся условиями примера 4.1 и предположим, что отпуск сотрудника начинается 2 апреля 2014 г.
В данном случае расчет отпускных следовало производить уже с применением величины среднемесячного количества календарных дней, составляющей 29,3.
Сумма среднего заработка за отпуск должна была составить 19566 руб. 40 коп. ((245700 руб. / 12 / 29,3) х 28 календарных дней отпуска).
В случае, если начало отпуска приходится на 2 апреля и позднее, но при расчете среднего заработка был принят показатель 29,4, организации необходимо произвести перерасчет и доплату среднего заработка за отпуск.
Пример 1.3
Воспользуемся условиями примера 4.2 и предположим, что расчет и выплату среднего заработка за отпуск организация произвела 1 апреля 2014 г. При этом расчет производился с применением коэффициента 29,4, и соответственно сумма отпускных составила 19500 руб. 04 коп. (см. пример № 1).
В дальнейшем организации следует перерасчитать отпускные и произвести доплату к ранее исчисленной сумме среднего заработка.
Сумма доплаты составит 66 руб. 36 коп. (19566 руб. 40 коп. (см. пример № 2) – 19500 руб. 04 коп.).
Суммы произведенной к ранее исчисленным (выплаченным) суммам среднего заработка доплаты признаются для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов по моменту их начисления. Аналогично можно поступить и в целях расчета налога на прибыль.
Пример 1.4
Воспользуемся условиями примера 4.3 и предположим, что перерасчет «отпускных» организация произвела в мае 2014 г., и включила суммы доплаты в состав заработка работника за май 2014 г.
Сумма доплаты в 66 руб. 36 коп. увеличивает налоговую (расчетную) базу по НДФЛ и страховым взносам за май 2014 г. В уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данная сумма может быть также принята за май 2014 г.
Рассматриваемый показатель касается также случаев расчета денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Соответственно, если дата увольнения работника приходится на 2 апреля и позднее, указанная компенсация также должна была рассчитываться с применением показателя среднемесячного количества календарных дней, равного 29,3. При необходимости организации также следует перерасчитать сумму компенсации, отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете, и в установленном порядке известить получателя.
Пример 1.5
Предположим, что работник организации уволен 5 апреля 2014 г. с выплатой денежной компенсации за неиспользованные 18,64 календарных дня отпуска.
Сумма учитываемых за расчетный 12-месячный период (с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2014 г.) выплат составила 435600 руб. Расчетный период отработан полностью. Соответственно, величина среднего дневного заработка составила 1234 руб. 69 коп. (435600 руб. / 12 / 29,4), а сумма компенсации – 23014 руб. 62 коп. (1234 руб. 69 коп. х 18,64 календарных дня).
Учитывая тот факт, что расчет среднего заработка и компенсации за отпуск произведен неправильно (коэффициент для расчета следовало принять 29,3), организации необходимо произвести перерасчет указанных выше сумм и произвести соответствующую доплату.
С учетом нового коэффициента 29,3 величина среднего дневного заработка составит 1238 руб. 91 коп. (435600 руб. / 12 / 29,3), а сумма компенсации за отпуск – 23093 руб. 28 коп. (1238 руб. 91 коп. х 18,64 календарных дня).
Сумма доплаты составит 78 руб. 66 коп. (23093 руб. 28 коп. – 23014 руб. 62 коп.).
Данную сумму следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете, после чего необходимо известить бывшего сотрудника о необходимости явиться за получением доплаты или о необходимости подачи заявления о зачислении доплаты за банковскую карту или счет в банке.
Комментариев нет:
Отправить комментарий