http://www.audit-it.ru/articles/account/expenditure/a30/279237.html
Транспортные расходы при совмещении режимов
И. В. Иванцов, налоговый консультант
Журнал «Учет в торговле» № 12, декабрь 2010 г.
Порядок распределения транспортных расходов – важнейший элемент учетной политики торговой фирмы. Причем расчет расходов на доставку товаров усложнится, в случае если компания совмещает общий режим и «вмененку». Об этом и поговорим…
Затраты включаются в стоимость товаров
Расходы на доставку товаров от поставщика на свой склад торговая фирма вправе включить в их стоимость. Поступить подобным образом можно как в бухгалтерском (п. 6 ПБУ 5/01), так и в налоговом учете (ст. 320 Налогового кодекса РФ).
Сформированная таким способом стоимость товаров относится на налоговые расходы (по налогу на прибыль), если ценности реализуются в рамках общего режима налогообложения. Соответственно стоимость товаров, которые продаются в рамках «вмененки», в налоговом учете не признается.
Сложности возникают в случае, если разнородные товары, которые затем будут использованы в обоих видах деятельности, доставляются одним и тем же транспортом, по одной накладной. В такой ситуации расходы на доставку товаров можно распределить, например, пропорционально их количеству, весу или объему. Рассмотрим пример.
Пример 1.
ООО «Солнце» занимается оптово - розничной торговлей. Розничная реализация товаров переведена на «вмененку», а оптовая торговля находится на общем режиме. Компания получила от поставщика партию товаров, в которую входят: стиральный порошок – 100 упаковок по цене 236 руб. на сумму 23 600 руб. (включая НДС); шампунь – 200 флаконов по цене 106,20 руб. на сумму 21 240 руб. (включая НДС).
Товары доставлены одним транспортом. Сумма расходов на доставку – 8260 руб. (включая НДС – 1260 руб.). Бухгалтер распределил транспортные расходы пропорционально количеству поступивших товаров. Затраты на доставку порошка составили:
(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. × 100 шт. = 2333 руб.
А расходы на доставку шампуня таковы:
(8260 руб. – 1260 руб.) : 300 шт. × 200 шт. = 4667 руб.
Получается, цена за единицу товаров из данной партии (без учета НДС) составит:
– стирального порошка – 223,30 руб. ((20 000 руб. + 2333 руб.) : 100 шт.);
– шампуня – 113,30 руб. ((18 000 руб. + 4667 руб.) : 200 шт.).
Оптом было реализовано 50 упаковок стирального порошка.
Значит, включить в состав налоговых расходов (по налогу на прибыль) бухгалтер может такую сумму:
50 шт. × 223,30 руб/шт. = 11 165 руб.
Остальные товары из данной партии были проданы в розницу (в режиме «вмененки»). Поэтому их стоимость в налоговом учете не признается.
При оприходовании товаров записи в бухучете следующие:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе»
КРЕДИТ 60
– 38 000 руб. (23 600 – 3600 + 21 240 – 3240) – оприходована партия товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 6840 руб. (3600 + 3240) – учтен «входной» НДС по поступившим товарам;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары на складе»
КРЕДИТ 76
– 7000 руб. – включены расходы на доставку товаров в стоимость этих товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 1260 руб. – учтен «входной» НДС по транспортным расходам;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для оптовой продажи»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»
– 11 165 руб. – переданы товары для реализации оптом;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 2010 руб. (11 165 руб. х 18%) – принят к вычету «входной» НДС;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складе»
– 33 835 руб. (38 000 + 7000 – 11 165) – переданы товары для розницы;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары для реализации в розницу»
КРЕДИТ 19
– 6090 руб. (6840 + 1260 – 2010) – включен «входной» НДС в стоимость товаров.
Транспортные расходы учитываются отдельно
Если расходы по доставке в стоимости товаров не учтены, они относятся к прямым издержкам обращения. Их нужно распределять между проданными товарами и остатком не реализованных товаров на конец месяца. Порядок такого распределения установлен статьей 320 Налогового кодекса РФ – путем расчета среднего процента транспортных расходов.
Далее, по нашему мнению, можно действовать по следующей методике.
После того как средний процент рассчитан, нужно определить стоимость товаров, фактически реализованных в рамках общей системы налогообложения.
Затем умножить средний процент транспортных расходов на стоимость этих товаров.
Полученный результат и есть сумма транспортных издержек, которую можно признать в налоговом учете (то есть сумма расходов на доставку, относящаяся к проданным в рамках общего режима товарам).
На наш взгляд, такой алгоритм не противоречит положениям статьи 320 Налогового кодекса РФ. Но фирмам, которые совмещают общую систему и «вмененку», следует закрепить его в учетной политике. Аналогичную методику можно применить и в бухгалтерском учете.
Пример 2.
По состоянию на 1 декабря в регистрах налогового учета оптовой фирмы ООО «Солнце» числится остаток нереализованных товаров на сумму 1 000 000 руб.
В течение месяца закуплено товаров на сумму 3 000 000 руб., продано на сумму 2 600 000 руб.
Расходы на доставку выделены в товаросопроводительных документах поставщиков отдельно. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «Солнце» не включает транспортные расходы в стоимость товаров, а относит их к прямым издержкам обращения.
Транспортные издержки, которые относятся к остатку не реализованных на начало месяца товаров, составляют 60 000 руб., расходы на доставку товаров, приобретенных в течение месяца, – 100 000 руб.
В конце месяца сумма транспортных расходов, которая должна быть списана (признана в налоговом учете), рассчитывается следующим образом.
1. Определяем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и транспортных расходов, осуществленных в отчетном месяце:
60 000 руб. + 100 000 руб. = 160 000 руб.
2. Суммируем стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца:
2 600 000 руб. + (1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) = 4 000 000 руб.
3. Рассчитываем средний процент транспортных расходов:
160 000 руб. : 4 000 000 руб. × 100 = 4%.
4. Определяем сумму транспортных расходов, относящихся к нереализованным товарам:
(1 000 000 руб. + 3 000 000 руб. – 2 600 000 руб.) × 4% = 56 000 руб.
5. Определяем сумму транспортных издержек, которая относится к реализованным за месяц товарам:
60 000 руб. + 100 000 руб. – 56 000 руб. = 104 000 руб.
Но предположим, что часть проданных в декабре товаров была реализована в режиме розничной торговли (переведена на уплату ЕНВД). Их стоимость – 300 000 руб.
Значит, в рамках общего режима (оптом) было продано товаров на сумму 2 300 000 руб. (2 600 000 – 300 000).
Получается, в декабре включить в состав прямых налоговых издержек фирма может сумму транспортных затрат – 92 000 руб. (2 300 000 руб. × 4%). А вот оставшиеся 12 000 руб. (104 000 – 92 000) в налоговом учете не признаются.
В бухгалтерском учете транспортные расходы отражаются следующими записями:
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. – учтены расходы на доставку товаров, понесенные в декабре;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
– 92 000 руб. – отражены транспортные расходы, приходящиеся на оптовую продажу товаров;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы, подлежащие распределению»
– 12 000 руб. – учтены транспортные расходы в розничной торговле;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж в оптовой торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на продажу в оптовой торговле»
– 92 000 руб. – списаны транспортные расходы в оптовой торговле;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж в розничной торговле»
КРЕДИТ 44 субсчет «Расходы на продажу в розничной торговле»
– 12 000 руб. – списаны транспортные расходы в розничной торговле.
Важно запомнить
Фирмы, совмещающие «вмененку» с общим режимом, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Порядок такого учета, а также методику распределения расходов по видам деятельности следует закрепить в учетной политике.
Заодно разобрался с транспортными расходами в БП 2.0
Суть в следующем:
При расчете транспортных расходов программа делает следующие действия:
1. суммирует обороты за период (месяц) по кредиту (50 штук) и конечное сальдо (150)
2. определяет долю оборотов за месяц в общем объеме (Доля)
3. подсчитывает входящий остаток по транспортным расходам (например, на 44.01) и обороты по транспортным расходам за текущий месяц (Сумма)
4. высчитывает сумму транспортных расходов по формуле:
Расходы = Сумма*Доля
Но вот проблема - как учесть распределяемые при ОСНО и ЕНВД транспортные расходы ?
Оказалось, 1С (Бух 2.0) не делает такого распределения,.
Об этом см. обсуждения здесь:
Комментариев нет:
Отправить комментарий